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| 提供虚假财会报告罪 |
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提供虚假财会报告罪
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一、概念及其构成
提供虚假财会报告罪，是指公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的行为。
（一）客体要件
本罪的客体是复杂客体，即公司财务会计管理制度和股东及其他人的合法权益。公司以营利为其目的，而健全的财务会计制度是公司正常运转的基本要素。公司法第174条明确规定，公司应当依照法律、行政法规和国务院财政主管部门的规定建立本公司的财务、会计制度。因此，不论是有限责任公司还是股份有限公司，都必须按照国家规定制作公司财务会计报告，以建立健全公司财务制度。只有实事求是地把公司在某一段时间的经营状况通过财务会计报告反映出来，才能让股东和社会公众全面了解本公司的经营效益的好坏以及公司的偿债能力和经营实际情况，使股东决定是否继续持有本公司的股票、更好地行使自己的权利，使债权人的合法权益得到维护，而且真实的财务会计报告也是公司纳税的依据，是公司的上级主管单位、国家工商行政管理部门对公司的经营状况进行监督的依据。反之，公司的财务会计制度不健全，将无法保障公司正常运转，对股东或其他人的合法权益势必受到侵害。
本罪的犯罪对象是财务会计报告。公司财务会计报告由会计报表及附属明细表构成。所谓会计报表，是用货币形式综合反映公司在一定时期内生产经营活动和财务状况的一种书面报告文件。它根据公司会计帐簿的记录，按照规定的格式、内容和方法编制而成。其目的在于系统地、有重点地、简明扼要地反映公司的财务状况和经营成果，向公司、股东、债权人、潜在投资者、政府有关部门等会计报表使用人提供必要的财务资料和会计信息。公司应当在每一会计年度终了时制作财务会计报告，并依法审查验证。根据公司法的规定，公司财务会计报告应包括下列财务会计报表及附属明细表：（1）资产负债表。资产负债表是公司在定期核算时以货币形式总体表现公司资金的运用及其来源的会计报表。资产负债表中的资产项目主要有流动资产，即流动资金的实物形态；固定资产，即土地、厂房等不动产；递延资产，即不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的费用；无形资产，即公司长期使用而没有实物形态的资产，包括专有技术、商标权、专利权、著作权、商誉等。该表可以全面反映出公司资金来源及公司资金占用情况，可用来分析公司财务状况和经营情况。（2）损益表。损益表是反映某一阶段时期内公司的经营成果及其分配情况的会计报表，是公司收益与亏损的动态报告。它可以反映公司的经营情况，反映出股东在公司进行投资所取得利润的情况。（3）财务状况变动表。它是综合反映一定会计期内营运资金来源和运用及其增减变动情况的报表。其主要作用是反映公司在某一期间财务状况变动的各项数据，说明公司资金变化的原因。（4）财务情况说明书。它是为了帮助使用者理解会计报表的内容而对报表的有关项目所作的解释，它主要说明公司生产经营状况、公司盈亏及利润分配情况、资金周转情况、主要税费缴纳情况及其它财务会计方面应说明的问题。（5）利润分配表。它是关于公司的利润分配和年末利润的结余情况的会计报表，主要涉及利润总额、税后利润、可供分配利润、未分配利润等。根据公司法的规定，税后利润的分配必须依照法定的顺序进行、股东会或者董事会违反有关规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金、法定公益金之前向股东分配利润的，必须将违反规定分配的利润退还公司。财务会计报告不得做任何虚假、不实记载、否则就违反了公司法的规定，情节严重的，就应追究刑事责任。
（二）客观要件
本罪在客观上必须具有公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的行为。
1、公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。根据公司法规定，有限责任公司应当按照公司章程规定的期限将财务会计报告递交各股东。股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的二十日以前置备于本公司，供股东查阅。以募集资金设立方式成立的股份有限公司必须公告其财务会计报告。上市公司必须在每会计年度内半年公布一次财务会计报告，并根据有关法津法规规定，递交有关部门，并将填写公布的信息刊登在有关部门指定的报刊上，本条规定的股东既包括有限责任公司的股东，也包括股份有限公司的股东，社会公众是指除股东以外的社会上普通公民，因普通公民作为潜在投资者，也时常关心公司经营、财务状况、以选择投资对象，决定是否对其投资，所谓虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，是指在财务会计报告中的内容是伪造的、虚构的、实际不存在的情况。如把亏损表述为盈利、把盈利表述为亏损；或者重大债权、债务不报告等虚假的陈述或记载，对某些重要事实歪曲或夸大；或者故意遗漏有关重要事项或大笔资金的去向等情况、以此欺骗股东或者社会公众，严重损害股东或者其他人的利益。
2、行为人的行为必须严重损害股东或其他人利益。即公司不仅提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，且已经使股东或者其他人利益遭受严重损失，造成一定后果的，才构成犯罪，二者必须同时具备，缺一不可。
（三）主体要件
本罪的犯罪主体是公司及其直接责任人员。包括公司法中所规定的在中国境内注册的股份有限公司、有限责任公司及其子公司。在中国境内注册的中外合资经营企业的组织形式依法均属有限责任公司，应为本罪犯罪主体之一；此外，在我国境内注册的具有中国法人资格、且其组织形式表现为有限责任公司的外资企业或中外合作经营企业，也能够成立为本罪主体。
（四）主观要件
本罪的主观方面表现为故意，即行为人明知提供虚假的财务会计报告会损害到股东或其他人的利益却故意为之。
二、认定
（一）本罪与非罪的界限
提供虚假财会报告罪与工作过失造成财务会计报告失实行为在客观上有相同之处，即财务会计报告虚假或遗漏，但二者区别的关键在于主观方面不同，本罪主观上表现为行为人故意提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，而后者在主观上则是行为人由于业务能力、工作经验和态度等方面的原因，使其所制作的财务会计报告中有错算、错记、漏记等情形，即由工作过失造成财务会计报告失实的情况，一般来说，这种失实在财务会计报告中是个别的，在审核中较易发现，行为人不是有意提供，不构成本罪。
本罪与一般财务报告欺诈行为都有故意提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的主观特征，其区别在于，本罪是结果犯，即行为人提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告必须造成严重损害股东或者其他人利益的危害结果，而提供虚假或者隐瞒重要事实的财务会计报告的行为只是有财务会计报告的欺诈行为，而尚未对股东和其他人造成严重损害，因此，不构成本罪，对其行为人可以依据公司法的有关规定、予以民事、行政处罚。
（二）本罪与职务侵占罪的界限
职务侵占罪的行为人为了侵占本单位的财产，做假帐，致使财务会计报告虚假或隐瞒重要事实。但本罪与职务侵占罪有本质区别，主要表现为客观方面不同，本罪是公司向股东或社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告、严重损害股东或者其他利益的行为；而职务侵占罪是公司、企业或者其他单位的人员，利用职务或者工作上的便利，将本单位财物非法占为己有，数额较大的行为。做假帐致使财务会计报告失实是为了掩盖其侵占公司财产的行为。此外，在犯罪主体及客体上也有所不同。
三、处罚
犯本罪的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。
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